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中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則
（審計署令第8號）
《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》已經(jīng)審計署審計長會議通過，現(xiàn)予公布，自2011年1月1日起施行。
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范和指導(dǎo)審計機(jī)關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的行為，保證審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險，發(fā)揮審計保障國家經(jīng)濟(jì)和社會健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能，根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實(shí)施條例》和其他有關(guān)法律法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則是審計機(jī)關(guān)和審計人員履行法定審計職責(zé)的行為規(guī)范，是執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是評價審計質(zhì)量的基本尺度。
第三條 本準(zhǔn)則中使用“應(yīng)當(dāng)”、“不得”詞匯的條款為約束性條款，是審計機(jī)關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)必須遵守的職業(yè)要求。
本準(zhǔn)則中使用“可以”詞匯的條款為指導(dǎo)性條款，是對良好審計實(shí)務(wù)的推介。
第四條 審計機(jī)關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則。其他組織或者人員接受審計機(jī)關(guān)的委托、聘用，承辦或者參加審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則。
第五條 審計機(jī)關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分被審計單位的責(zé)任和審計機(jī)關(guān)的責(zé)任。
在財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動中，履行法定職責(zé)、遵守相關(guān)法律法規(guī)、建立并實(shí)施內(nèi)部控制、按照有關(guān)會計準(zhǔn)則和會計制度編報財務(wù)會計報告、保持財務(wù)會計資料的真實(shí)性和完整性，是被審計單位的責(zé)任。
依據(jù)法律法規(guī)和本準(zhǔn)則的規(guī)定，對被審計單位財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動獨(dú)立實(shí)施審計并作出審計結(jié)論，是審計機(jī)關(guān)的責(zé)任。
第六條 審計機(jī)關(guān)的主要工作目標(biāo)是通過監(jiān)督被審計單位財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、效益性，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全，推進(jìn)民主法治，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國家經(jīng)濟(jì)和社會健康發(fā)展。
真實(shí)性是指反映財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的信息與實(shí)際情況相符合的程度。
合法性是指財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動遵守法律、法規(guī)或者規(guī)章的情況。
效益性是指財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益。
第七條 審計機(jī)關(guān)對依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的單位、項(xiàng)目、資金進(jìn)行審計。
審計機(jī)關(guān)按照國家有關(guān)規(guī)定，對依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的單位的主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計。
第八條 審計機(jī)關(guān)依法對預(yù)算管理或者國有資產(chǎn)管理使用等與國家財政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)向有關(guān)地方、部門、單位進(jìn)行專項(xiàng)審計調(diào)查。
審計機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)審計調(diào)查時，也應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則。
第九條 審計機(jī)關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)年度審計項(xiàng)目計劃，編制審計實(shí)施方案，獲取審計證據(jù)，作出審計結(jié)論。
審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)委派具備相應(yīng)資格和能力的審計人員承辦審計業(yè)務(wù)，并建立和執(zhí)行審計質(zhì)量控制制度。
第十條 審計機(jī)關(guān)依據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，公開履行職責(zé)的情況及其結(jié)果，接受社會公眾的監(jiān)督。
第十一條 審計機(jī)關(guān)和審計人員未遵守本準(zhǔn)則約束性條款的，應(yīng)當(dāng)說明原因。
第二章 審計機(jī)關(guān)和審計人員
第十二條 審計機(jī)關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備本準(zhǔn)則規(guī)定的資格條件和職業(yè)要求。
第十三條 審計機(jī)關(guān)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列資格條件：
（一）符合法定的審計職責(zé)和權(quán)限；
（二）有職業(yè)勝任能力的審計人員；
（三）建立適當(dāng)?shù)膶徲嬞|(zhì)量控制制度；
（四）必需的經(jīng)費(fèi)和其他工作條件。
第十四條 審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列職業(yè)要求：
（一）遵守法律法規(guī)和本準(zhǔn)則；
（二）恪守審計職業(yè)道德；
（三）保持應(yīng)有的審計獨(dú)立性；
（四）具備必需的職業(yè)勝任能力；
（五）其他職業(yè)要求。
第十五條 審計人員應(yīng)當(dāng)恪守嚴(yán)格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責(zé)、保守秘密的基本審計職業(yè)道德。
嚴(yán)格依法就是審計人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依照法定的審計職責(zé)、權(quán)限和程序進(jìn)行審計監(jiān)督，規(guī)范審計行為。
正直坦誠就是審計人員應(yīng)當(dāng)堅持原則，不屈從于外部壓力；不歪曲事實(shí)，不隱瞞審計發(fā)現(xiàn)的問題；廉潔自律，不利用職權(quán)謀取私利；維護(hù)國家利益和公共利益。
客觀公正就是審計人員應(yīng)當(dāng)保持客觀公正的立場和態(tài)度，以適當(dāng)、充分的審計證據(jù)支持審計結(jié)論，實(shí)事求是地作出審計評價和處理審計發(fā)現(xiàn)的問題。
勤勉盡責(zé)就是審計人員應(yīng)當(dāng)愛崗敬業(yè)，勤勉高效，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，認(rèn)真履行審計職責(zé)，保證審計工作質(zhì)量。
保守秘密就是審計人員應(yīng)當(dāng)保守其在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中知悉的國家秘密、商業(yè)秘密；對于執(zhí)行審計業(yè)務(wù)取得的資料、形成的審計記錄和掌握的相關(guān)情況，未經(jīng)批準(zhǔn)不得對外提供和披露，不得用于與審計工作無關(guān)的目的。
第十六條 審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的審計獨(dú)立性，遇有下列可能損害審計獨(dú)立性情形的，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)報告：
（一）與被審計單位負(fù)責(zé)人或者有關(guān)主管人員有夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系；
（二）與被審計單位或者審計事項(xiàng)有直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系；
（三）對曾經(jīng)管理或者直接辦理過的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計；
（四）可能損害審計獨(dú)立性的其他情形。
第十七條 審計人員不得參加影響審計獨(dú)立性的活動，不得參與被審計單位的管理活動。
第十八條 審計機(jī)關(guān)組成審計組時，應(yīng)當(dāng)了解審計組成員可能損害審計獨(dú)立性的情形，并根據(jù)具體情況采取下列措施，避免損害審計獨(dú)立性：
（一）依法要求相關(guān)審計人員回避；
（二）對相關(guān)審計人員執(zhí)行具體審計業(yè)務(wù)的范圍作出限制；
（三）對相關(guān)審計人員的工作追加必要的復(fù)核程序；
（四）其他措施。
第十九條 審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計人員交流等制度，避免審計人員因執(zhí)行審計業(yè)務(wù)長期與同一被審計單位接觸可能對審計獨(dú)立性造成的損害。
第二十條 審計機(jī)關(guān)可以聘請外部人員參加審計業(yè)務(wù)或者提供技術(shù)支持、專業(yè)咨詢、專業(yè)鑒定。
審計機(jī)關(guān)聘請的外部人員應(yīng)當(dāng)具備本準(zhǔn)則第十四條規(guī)定的職業(yè)要求。
第二十一條 有下列情形之一的外部人員，審計機(jī)關(guān)不得聘請：
（一）被刑事處罰的；
（二）被勞動教養(yǎng)的；
（三）被行政拘留的；
（四）審計獨(dú)立性可能受到損害的；
（五）法律規(guī)定不得從事公務(wù)的其他情形。
第二十二條 審計人員應(yīng)當(dāng)具備與其從事審計業(yè)務(wù)相適應(yīng)的專業(yè)知識、職業(yè)能力和工作經(jīng)驗(yàn)。
審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立和實(shí)施審計人員錄用、繼續(xù)教育、培訓(xùn)、業(yè)績評價考核和獎懲激勵制度，確保審計人員具有與其從事業(yè)務(wù)相適應(yīng)的職業(yè)勝任能力。
第二十三條 審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)合理配備審計人員，組成審計組，確保其在整體上具備與審計項(xiàng)目相適應(yīng)的職業(yè)勝任能力。
被審計單位的信息技術(shù)對實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)有重大影響的，審計組的整體勝任能力應(yīng)當(dāng)包括信息技術(shù)方面的勝任能力。
.第二十四條 審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷，保持職業(yè)謹(jǐn)慎，對被審計單位可能存在的重要問題保持警覺，并審慎評價所獲取審計證據(jù)的適當(dāng)性和充分性，得出恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。
第二十五條 審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從下列方面保持與被審計單位的工作關(guān)系：
（一）與被審計單位溝通并聽取其意見；
（二）客觀公正地作出審計結(jié)論，尊重并維護(hù)被審計單位的合法權(quán)益；
（三）嚴(yán)格執(zhí)行審計紀(jì)律；
（四）堅持文明審計，保持良好的職業(yè)形象。
第三章 審計計劃
第二十六條 審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法定的審計職責(zé)和審計管轄范圍，編制年度審計項(xiàng)目計劃。
編制年度審計項(xiàng)目計劃應(yīng)當(dāng)服務(wù)大局，圍繞政府工作中心，突出審計工作重點(diǎn)，合理安排審計資源，防止不必要的重復(fù)審計。
第二十七條 審計機(jī)關(guān)按照下列步驟編制年度審計項(xiàng)目計劃：
（一）調(diào)查審計需求，初步選擇審計項(xiàng)目；
（二）對初選審計項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究，確定備選審計項(xiàng)目及其優(yōu)先順序；
（三）評估審計機(jī)關(guān)可用審計資源，確定審計項(xiàng)目，編制年度審計項(xiàng)目計劃。
第二十八條 審計機(jī)關(guān)從下列方面調(diào)查審計需求，初步選擇審計項(xiàng)目：
（一）國家和地區(qū)財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動情況；
（二）政府工作中心；
（三）本級政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)對審計工作的要 求；
（四）上級審計機(jī)關(guān)安排或者授權(quán)審計的事項(xiàng)；
（五）有關(guān)部門委托或者提請審計機(jī)關(guān)審計的事項(xiàng)；
（六）群眾舉報、公眾關(guān)注的事項(xiàng)；
（七）經(jīng)分析相關(guān)數(shù)據(jù)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)列入審計的事項(xiàng)；
（八）其他方面的需求。
第二十九條 審計機(jī)關(guān)對初選審計項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究，確定初選審計項(xiàng)目的審計目標(biāo)、審計范圍、審計重點(diǎn)和其他重要事項(xiàng)。
進(jìn)行可行性研究重點(diǎn)調(diào)查研究下列內(nèi)容：
（一）與確定和實(shí)施審計項(xiàng)目相關(guān)的法律法規(guī)和政策；
（二）管理體制、組織結(jié)構(gòu)、主要業(yè)務(wù)及其開展情況；
（三）財政收支、財務(wù)收支狀況及結(jié)果；
（四）相關(guān)的信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況；
（五）管理和監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督檢查情況及結(jié)果；
（六）以前年度審計情況；
（七）其他相關(guān)內(nèi)容。
第三十條 審計機(jī)關(guān)在調(diào)查審計需求和可行性研究過程中，從下列方面對初選審計項(xiàng)目進(jìn)行評估，以確定備選審計項(xiàng)目及其優(yōu)先順序：
（一）項(xiàng)目重要程度，評估在國家經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的重要性、政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)及公眾關(guān)注程度、資金和資產(chǎn)規(guī)模等；
（二）項(xiàng)目風(fēng)險水平，評估項(xiàng)目規(guī)模、管理和控制狀況等；
（三）審計預(yù)期效果；
（四）審計頻率和覆蓋面；
（五）項(xiàng)目對審計資源的要求。
第三十一條 年度審計項(xiàng)目計劃應(yīng)當(dāng)按照審計機(jī)關(guān)規(guī)定的程序?qū)彾ā?/span>
審計機(jī)關(guān)在審定年度審計項(xiàng)目計劃前，根據(jù)需要，可以組織專家進(jìn)行論證。
第三十二條 下列審計項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)作為必選審計項(xiàng)目：
（一）法律法規(guī)規(guī)定每年應(yīng)當(dāng)審計的項(xiàng)目；
（二）本級政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)要求審計的項(xiàng)目；
（三）上級審計機(jī)關(guān)安排或者授權(quán)的審計項(xiàng)目。
審計機(jī)關(guān)對必選審計項(xiàng)目，可以不進(jìn)行可行性研究。
第三十三條 上級審計機(jī)關(guān)直接審計下級審計機(jī)關(guān)審計管轄范圍內(nèi)的重大審計事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)列入上級審計機(jī)關(guān)年度審計項(xiàng)目計劃，并及時通知下級審計機(jī)關(guān)。
第三十四條 上級審計機(jī)關(guān)可以依法將其審計管轄范圍內(nèi)的審計事項(xiàng)，授權(quán)下級審計機(jī)關(guān)進(jìn)行審計。對于上級審計機(jī)關(guān)審計管轄范圍內(nèi)的審計事項(xiàng)，下級審計機(jī)關(guān)也可以提出授權(quán)申請，報有管轄權(quán)的上級審計機(jī)關(guān)審批。
獲得授權(quán)的審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將授權(quán)的審計事項(xiàng)列入年度審計項(xiàng)目計劃。
第三十五條 根據(jù)中國政府及其機(jī)構(gòu)與國際組織、外國政府及其機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議和上級審計機(jī)關(guān)的要求，審計機(jī)關(guān)確定對國際組織、外國政府及其機(jī)構(gòu)援助、貸款項(xiàng)目進(jìn)行審計的，應(yīng)當(dāng)納入年度審計項(xiàng)目計劃。
第三十六條 對于預(yù)算管理或者國有資產(chǎn)管理使用等與國家財政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)，符合下列情形的，可以進(jìn)行專項(xiàng)審計調(diào)查：
（一）涉及宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機(jī)制問題的；
（二）事項(xiàng)跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨單位的；
（三）事項(xiàng)涉及大量非財務(wù)數(shù)據(jù)的；
（四）其他適宜進(jìn)行專項(xiàng)審計調(diào)查的。
第三十七條 審計機(jī)關(guān)年度審計項(xiàng)目計劃的內(nèi)容主要包括：
（一）審計項(xiàng)目名稱；
（二）審計目標(biāo)，即實(shí)施審計項(xiàng)目預(yù)期要完成的任務(wù)和結(jié) 果；
（三）審計范圍，即審計項(xiàng)目涉及的具體單位、事項(xiàng)和所屬期間；
（四）審計重點(diǎn)；
（五）審計項(xiàng)目組織和實(shí)施單位；
（六）審計資源。
采取跟蹤審計方式實(shí)施的審計項(xiàng)目，年度審計項(xiàng)目計劃應(yīng)當(dāng)列明跟蹤的具體方式和要求。
專項(xiàng)審計調(diào)查項(xiàng)目的年度審計項(xiàng)目計劃應(yīng)當(dāng)列明專項(xiàng)審計調(diào)查的要求。
第三十八條 審計機(jī)關(guān)編制年度審計項(xiàng)目計劃可以采取文字、表格或者兩者相結(jié)合的形式。<
